Tributación en la transformación de sociedades, efectos del cambio de Régimen del artículo 14 Letra A), 14 Letra B) , 14 Letra D), 14 Ter Letra A) Y 34 de la Lir

Abstract

El presente trabajo de tesis está enfocado en los efectos tributarios derivados de procesos de transformación de sociedades, enfocándonos en las modificaciones introducidas, primero, por la Ley N° 20.780 “Reforma Tributaria”, del 29 de septiembre del 2014 y posteriormente por las modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.899 del 08 de febrero de 2016 “Simplificación de la Reforma Tributaria”, dichas modificaciones a la norma nos llevan a interrogantes en cuanto a los tratamientos tributarios frente a procesos de reorganización, por ende, analizaremos la normativa relacionada a la transformación de sociedades, considerando de manera particular estas modificaciones introducidas por la reforma tributaria. De igual forma, se abordarán las modificaciones introducidas por la reciente Ley Nº 21.210, que Moderniza la Legislación Tributaria, publicada el 24 de febrero de 2020, en lo que respecta a la separación de resultados en un proceso de transformación. Con la introducción de las Leyes 20.780 y 20.889, se incorporan dos nuevos regímenes en nuestro sistema de tributación, el régimen atribuido (Art. 14 Letra A de la LIR) y el parcialmente integrado (Art. 14 Letra B de la LIR), con estos cambios se visualizan vacíos vinculados con los acuerdos pactados en procesos de transformación de sociedades que inciden en las normas de incumplimiento de la letra c del Nº1 del Articulo 14 D de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para mantenerse o no en el régimen 14 A o 14 B, y a su vez, se generan dificultad para determinar el sustento que tuvo el legislador para establecer, en cuanto a la separación de resultados cuando por motivos de la transformación, el contribuyente quede afecto a otro régimen tributario en el mismo ejercicio comercial.

El presente trabajo tiene como objeto establecer los criterios que la jurisprudencia administrativa ha adoptado con relación a los procesos de transformación de sociedades, identificando los distintos alcances a través del tiempo o los posibles cambios de criterios, mismo análisis en relación a la jurisprudencia judicial. En un comienzo se aborda la problemática y su hipótesis, definiendo un método para luego desarrollarlo a través de definiciones de los regímenes, los requisitos necesarios para optar a cada uno, donde se logra profundizar en aspectos como las obligaciones de los propietarios o la tributación a nivel de empresa. Mediante definiciones estableceremos los registros que se deben tener en cada uno de estos regímenes, como es el de renta atribuida, parcialmente integrado y el de tributación simplificada. Posteriormente, realizaremos una revisión de cómo se determinan los costos tributarios de las acciones que nacen tras una transformación de sociedades y como en el artículo 69 del código tributario se establecen reglas para la separación de resultados en un proceso de Transformación. Por último en el desarrollo, se ejecuta un análisis del costo tributario, en una primera instancia con un análisis contable entregando un ejemplo para después pasar por todos los pronunciamientos que ha realizado el SII en cuanto a modificación en la ley, oficios y circulares, para terminar con una conclusión la que aborda y trata de dar respuesta a la problemática que nos planteamos en un comienzo.