Análisis crítico del concepto de establecimiento permanente, presencia económica significativa y las reglas de atribución de beneficios en la era de la economía digital

Abstract

La aplicación de las actuales normas tributarias corporativas a la economía digital y colaborativa han llevado a una desalineación entre el lugar donde se gravan los beneficios y el lugar donde se crea el valor. En ese sentido, las reglas actuales sobre determinación del nexo y las reglas de atribución de beneficios ya no se ajustan al contexto actual donde se ha facilitado el comercio en línea transfronterizo sin necesidad de una presencia física, donde las empresas dependen en gran medida de activos intangibles de difícil valorización, y donde el contenido generado por el usuario y la recopilación de datos se han convertido en actividades principales para la creación de valor en negocios digitales. En definitiva, el concepto de EP se ha tornado insuficiente en virtud del desarrollo de la economía digital al estar profundamente enlazado a la presencia física de la empresa extranjera. En consecuencia, no se estarían atribuyendo derechos impositivos a las jurisdicciones en que efectivamente se desarrolla la actividad generadora de renta y creadora de valor. Por lo tanto, es indispensable rediseñar las reglas actuales de determinación del nexo y las reglas de atribución de beneficios para alcanzar un balance justo entre los derechos impositivos y la infraestructura y/o servicios proporcionados por los Estados involucrados, incluyendo la jurisdicción cuyo mercado está siendo explotado (es decir, el país fuente). En el presente trabajo procederemos a analizar algunas de las medidas que se han propuesto tanto a nivel internacional como local para solucionar el desajuste fiscal que ha generado la economía digital.