La corrección monetaria por IPC en el Impuesto a La Renta

Abstract

Es evidente la relación entre los impuestos y la economía. Por una parte, la contribución que hacen los ciudadanos y las empresas compone una parte significativa de los ingresos de un Estado, y por otra, la tributación también constituye una herramienta de política económica para la Hacienda pública y los gobiernos de turno, como instrumento de regulación, empleándose para corregir distorsiones o ineficiencias en la asignación de los recursos en mercados determinados1. En el marco de esta estrecha relación, la tributación no escapa a ciertos fenómenos de la economía, como lo es, por ejemplo, el de la inflación. Sin perjuicio de nombrar otros, a corto y largo plazo, el alza sostenida y generalizada de precios tiene como principal efecto la pérdida de valor de los bienes, tangibles o intangibles, aunque también genera consecuencias en los gravámenes a que están afectos los contribuyentes. Así, en materia impositiva, nuestro ordenamiento jurídico reconoce la existencia de esta circunstancia y, en diversas normas de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y de la Ley sobre Impuesto a la Renta (en adelante, “LIR”), se hace referencia a la corrección monetaria. Es más, en particular, el párrafo 5° del Título II2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ubicado en el artículo 41, se titula “De la corrección monetaria de los activos y pasivos”. Este procedimiento de corrección monetaria también es denominado “indexación”. Pero la normativa tributaria no sólo se limita a establecer la necesariedad de la corrección monetaria, sino que además establece la forma a partir de la cual debe realizarse este procedimiento de indexación: utilizando el Índice de Precios al Consumidor (en adelante, “IPC”). En las páginas siguientes, se explicará con detalle la metodología para calcular este índice, su utilidad en general y algunos aspectos específicos en los cuales se aplica. Cabe señalar que, durante muchos años3, la Ley sobre Impuesto a la Renta no tenía una norma que recogiera los efectos de la inflación en la determinación del impuesto a pagar. Como ha indicado Cheyre4, tanto para las rentas del capital como para las del trabajo, no se contaba con un mecanismo que permitiera equiparar, comparar correctamente cifras entre un momento y otro. Recién en 1974, el Decreto Ley N° 824 instauró el procedimiento de corrección monetaria a través de IPC, como se mencionó precedentemente. Con todo, el mecanismo de corrección monetaria ha sido poco cuestionado, tanto en aspecto dogmático como en su aspecto práctico. Más bien, cuando se habla de corrección monetaria, su análisis queda reducido al procedimiento, a la aplicación de cifras previamente establecidas, al mero reajuste. Nos ha interesado desarrollar este tema por dos motivos. Primero, porque nos parece que, en materia tributaria, corregir monetariamente a partir del Índice de Precios al Consumidor reviste características de axioma5: en general, no es un asunto cuestionado. Si bien parece lógico recurrir al IPC (por lo demás, ampliamente utilizado en diversas materias), bien vale investigar si efectivamente es el mejor factor de corrección monetaria y, en caso de serlo, darle mayor sustento a su utilización. Después de todo, podemos llegar a una misma conclusión, pero luego de estudiar, analizar, comparar, preguntarse. En resumen, no es otra cosa que desarrollar pensamiento crítico en la materia.