"Transformación a sociedades de profesionales y la aplicación de norma general anti elusiva"

Abstract

Dentro de las políticas de recaudación para implementar la Pensión Garantizada Universal (PGU) instauradas por el Gobierno de Sebastián Piñera, se buscó a través de la ley 21.420 gravar toda clase de servicios con el Impuesto al Valor Agregado, en adelante “IVA”. Lo que antes de la fecha de publicación de esta ley, solo afectaba a ciertos servicios. Lo anterior dejó abierta la posibilidad para que los contribuyentes que quedasen afectos a esta carga impositiva, puedan optar por cambiar su régimen tributario del cuál estaban (Impuesto de Primera Categoría a través de algunos de los regímenes dispuestos en el artículo 14 de la Ley de la Renta) por la figura denominada “Sociedad de Profesionales” regulada en el artículo 42 del mismo cuerpo legal. Sin perjuicio de aquello, esta opción solo es aplicable para un tipo societario, denominado “Sociedad de Responsabilidad Limitada”, en adelante descrito como “LTDA o SRL” y que además deberá cumplir con ciertos requisitos que más adelante detallaremos. En este trabajo se abordarán las características del IVA, el concepto de la Sociedad de Profesionales, y la opción que tienen los contribuyentes de poder reorganizarse (transformarse) para poder optar por este régimen tributario y por último analizar si este tipo de reorganizaciones pueden ser catalogadas como una conducta elusiva para el Servicio de Impuestos Internos (SII). Por otra parte, se revisarán las posiciones utilizadas por los órganos fiscalizadores de Estados Unidos y España, haciendo un comparativo con las normas adoptadas por Chile en esta materia.

As part of the collection policies to implement the Universal Guaranteed Pension (UGP) implemented by the Government of Sebastián Piñera, Law 21,420 sought to tax all kinds of services with the Value Added Tax, hereinafter "VAT". Prior to the date of publication of this law, only certain services were affected. This left open the possibility for taxpayers who were subject to this tax burden to opt to change their tax regime (First Category Tax through some of the regimes set forth in Article 14 of the Income Law) for the figure called "Professional Partnership" regulated in Article 42 of the same legal body. Notwithstanding the above, this option is only applicable for a type of company called "Limited Liability Company", hereinafter described as "LLC ", which must also comply with certain requirements that we will detail later on. This paper will address the characteristics of the VAT, the concept of the Professional Partnership, and the option that taxpayers must reorganize (transform) in order to opt for this tax regime and finally analyze whether this type of reorganizations can be classified as an elusive conduct for the Internal Revenue Service (IRS or SII in Chile). On the other hand, the positions used by the tax authorities of the United States and Spain will be reviewed, making a comparison with the rules adopted by Chile in this matter.