Art. 23 N°5 livs: extensión interpretativa e incerteza tributaria

Abstract

El artículo 23 de la Ley de Impuesto a a las Ventas y Servicios (IVA), contenida en el artículo 1 del DL 825 (LIVS) otorga a los contribuyentes de IVA el derecho a un crédito fiscal que luego es regulado mediante su N°5 estableciendo una restricción en la utilización del IVA crédito fiscal cuando es recargado en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por no contribuyentes de este impuesto. El sentido general de este numeral es restringir la mala utilización o aprovechamiento indebido del mencionado crédito fiscal. Sin embargo, existen contra excepciones que permiten conservar el uso del crédito fiscal en caso de facturas no fidedignas o falsas, si concurren los requisitos especiales de pago definidos en la propia norma, como además en los casos donde se demuestre el pago del impuesto por el vendedor. Dichas contra excepciones, están consignadas en la Ley con el afán de proteger a los contribuyentes que, conservando su buena fe, pueden recibir sin percatarse de ello, facturas falsas o no fidedignas. Aplicando esta normativa de control general de dicho numeral, en una primera instancia el Servicio de Impuestos Internos (SII) puede realizar una observación a los Formularios de Declaración y Pago Mensual de Impuestos (F29) de los contribuyentes que, a su criterio, puedan estar incluyendo créditos con origen en facturas emitidas por eventuales proveedores en situación irregular. En uso de sus atribuciones propias fiscalizadoras, el SII también efectúa liquidaciones de IVA fundamentadas en el N°5 del artículo 23 de la LIVS argumentando la inexistencia del derecho al crédito fiscal por tener origen, en los ya mencionados, proveedores en situación irregular. Existen dos fallos de la Corte Suprema que evidencian problemáticas interpretativas de extensión de la norma por parte del SII. Principalmente sobre el alcance de aplicabilidad que tiene el inciso cuarto del N°5 artículo 23 de la LIVS. or ende, se sostiene que al artículo 23 N°5 le podrían ser incorporados nuevos elementos de tal manera que otorgue una mayor certeza tributaria. En torno a la norma existe variada jurisprudencia administrativa que permitirá evaluar en primera instancia el sentido de la norma y la extensión aplicable, de manera tal se identificarán elementos que, ser introducidos en la propia Ley, otorgarían más certeza tributaria a los actores del sistema tributario -tanto al propio contribuyente como al ente fiscalizador- sin afectar el sentido de la norma ni la capacidad fiscalizadora del SII. Para aquello, se realizará una descripción del marco normativo actual para luego identificar los elementos contenidos en ella que provocan la interpretación extensiva. Luego, por medio acorde a los principios generales de la certeza tributaria y analizando los fallos antes mencionados, el propósito final es diseñar una propuesta de mejora al numeral en pos de la certeza tributaria sin desvirtuar el sentido de la norma ni las atribuciones de control por parte del Servicio de Impuestos Internos.

Article 23 of the Value Added Tax Law (VAT), contained in Article 1 of DL 825 (LIVS) grants VAT taxpayers the right to a tax credit which is then regulated by its No. 5 establishing a restriction on the use of the VAT tax credit when it is recharged on unreliable or false invoices or invoices that do not comply with the legal or regulatory requirements and on those that have been granted by non-taxpayers of this tax. The general sense of this numeral is to restrict the misuse or undue use of the mentioned tax credit. However, there are counter exceptions that allow the use of the tax credit in the case of unreliable or false invoices, if the special payment requirements defined in the regulation itself are met, as well as in cases where the payment of the tax by the seller is demonstrated. These counter exceptions are included in the Law in order to protect taxpayers who, while maintaining their good faith, may receive false or unreliable invoices without realizing it. Applying this general control regulation of said numeral, in a first instance the Internal Revenue Service (SII) may make an observation to the Monthly Tax Return and Payment Forms (F29) of taxpayers who, in its opinion, may be including credits originating in invoices issued by possible suppliers in an irregular situation. In use of its own auditing powers, the SII also makes VAT liquidations based on N°5 of Article 23 of the LIVS, arguing the non-existence of the right to the tax credit for having origin in the aforementioned suppliers in an irregular situation. There are two rulings of the Supreme Court that show interpretative problems regarding the extension of the rule by the SII. Mainly on the scope of applicability of the fourth paragraph of No. 5 of Article 23 of the LIVS. Therefore, it is argued that new elements could be incorporated to Article 23 N°5 in order to provide greater tax certainty. There is a variety of administrative jurisprudence on the law that will allow to evaluate in the first instance the meaning of the law and the applicable extension, in order to identify elements that, if introduced in the Law itself, would provide more tax certainty to the actors of the tax system -both to the taxpayer and to the auditing entity- without affecting the meaning of the law or the auditing capacity of the SII. For this purpose, a description of the current regulatory framework will be made in order to identify the elements contained therein that cause the extensive interpretation. Then, in accordance with the general principles of tax certainty and analyzing the aforementioned rulings, the final purpose is to design a proposal to improve the numeral in pursuit of tax certainty without affecting the meaning of the norm or the control attributions of the Internal Revenue Service.