Pagos por distribución de programas computacionales estándar: calificación bajo los convenios para evitar la doble imposición suscritos por Chile

Abstract

Se analiza, a nivel de convenios para evitar la doble imposición internacional suscritos por Chile (en adelante “CDI” o “Convenio”), la calificación de los pagos por concepto de derechos de distribución de programas computacionales estándar efectuados por personas residentes en Chile a favor de entidades residentes en jurisdicciones con las cuales Chile ha celebrado un CDI. Lo anterior, en miras a determinar si la postura adoptada por la autoridad fiscal chilena a este respecto se encuentra apegada al texto de los CDIs suscritos por Chile y a los estándares de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (en adelante “OCDE”) existentes sobre la materia. El asunto ha sido analizado a nivel de doctrina internacional, comentarios OCDE y de la Organización de las Naciones Unidas (en adelante “ONU”) a los modelos de Convenio (en adelante “Comentarios” OCDE u ONU según corresponda), fallos de cortes de jurisdicciones extranjeras, pronunciamientos de autoridades fiscales - incluyendo a la chilena la cual ha emitido diversos pronunciamientos sobre la materia - sin que se divise un criterio uniforme sobre la calificación de los pagos al exterior por concepto de derechos de distribución de programas computacionales. Dicha falta de uniformidad ha derivado en que los pagos en cuestión sean caracterizados por los diversos actores antes señalados, según la postura que se tome sobre el asunto, como beneficios empresariales (artículo 7 del Modelo de Convenio tributario sobre la renta y el patrimonio de la OCDE, en adelante “MOCDE”), o bien, como pagos por concepto de regalías (artículo 12 del MOCDE). La calificación que se haga de los pagos en comento repercutirá en la potestad tributaria que se atribuya Chile como Estado fuente de la renta. En efecto, de entenderse que los pagos por derechos de distribución de programas computacionales estándar califican como regalías, Chile podrá gravar dicho pago con el impuesto a la renta aplicable a los no residentes con las limitaciones de tasa que disponga el CDI respectivo. Por su parte, si los pagos en comento califican como beneficios empresariales, Chile deberá abstenerse de aplicar su potestad tributaria sobre los mismos, pues estos sólo pueden verse gravados en el Estado de residencia. Ello, salvo que la entidad no residente realice su actividad en el país fuente por medio de un establecimiento permanente. En el presente trabajo se analizarán los argumentos y la calificación efectuada por la autoridad fiscal chilena en miras a determinar si esta se encuentra apegada al tenor de los CDIs suscritos por Chile y al criterio de la OCDE y la ONU sobre la materia.

The qualification of payments for software standard distribution rights made by persons resident in Chile in favor of entities resident in jurisdictions with which Chile has entered into a double tax treaty (hereinafter “DTT” or “Treaty”) is analyzed at the level of the DTTs subscribed by Chile. The latter in order to determine whether the position adopted by the Chilean tax authority in this regard aligns with the text of the DTTs signed by Chile and the standards of the Organization for Economic Cooperation and Development (hereinafter “OECD”) on the matter. The issue has been analyzed at the level of international doctrine, OECD and United Nations (hereinafter “UN”) comments, rulings from foreign jurisdiction courts, rulings from tax authorities - including the Chilean one, which has issued various rulings on the matter - without a uniform criterion emerging regarding the qualification of payments abroad for distribution rights of software programs. This lack of uniformity has resulted in the payments in question being characterized by the various actors mentioned above, depending on the stance taken on the matter, as business profits (Article 7 of the OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, hereinafter “MTC”), or as royalty payments (Article 12 of the MTC). In this regard, the qualification of the payments in question will impact the taxing rights attributed to Chile as the source state of the income. Indeed, if the payments for distribution rights of software programs are understood to qualify as royalties, Chile may tax such payments with the income tax applicable to non-residents, subject to the rate limitations provided by the respective DTT. On the other hand, if the payments in question qualify as business profits, Chile must refrain from applying its taxing rights over them, as these can only be taxed in the state of residence, unless the non-resident entity conducts its activity in the source country through a permanent establishment. This paper will analyze the arguments and the qualification made by the Chilean tax authority to determine whether it aligns with the tenor of the DTTs signed by Chile and the OECD and UN criteria on the matter.