“Tratamiento tributario de la novación en la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos”

Abstract

Toda acción de modificar un vínculo preexistente contraído que haya originado una obligación, trae consecuencias efectos jurídicos, sean referidos al acreedor, al deudor, al objeto de la obligación, o a su causa. También y consecuencialmente, se originan efectos en lo impositivo, pudiendo afectar la base imponible, el devengamiento, la tasa impositiva y la oportunidad de retener los impuestos que puedan estar vinculados en estos actos. La novación, así también como la transacción, remisión, compensación y otras más, constituyen en el derecho común modos o formas de extinguir una obligación, según lo señalado en el artículo 1567 del Código Civil. La novación adquirió un desarrollo considerable en el derecho romano clásico, sobre todo para realizar la transmisión de las obligaciones. Así, una definición clásica de novación podría señalar que es un acto jurídico, el cual constituye una de las formas de extinción de las obligaciones, reemplazando un vínculo pre-existente por otro nuevo. Constituye un acto que el acuerdo voluntario entre deudor y acreedor generando distintos efectos, tanto en el ámbito jurídico propiamente tal –derechos y obligaciones y los respectivos sujetos de las mismas como también su objeto, según corresponda- como en el terreno impositivo, todo ello en virtud del principio de autonomía de la voluntad consagrado en nuestro ordenamiento jurídico en el ámbito del derecho privado. De allí la influencia y el rol de las partes, en la medida que ellos manifiesten sus voluntades para que nazca a la vida jurídica el acto de la novación. Sobre lo anterior y respecto en particular a propósito de su incidencia en el devengamiento, retención y pago del Impuesto Adicional tratado en el Título IV de la ley sobre Impuesto a la Renta (contenida en el Decreto Ley N° 824 de 1974), en adelante también “la LIR”, además de la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos en esta materia y de la distinción que haría este órgano fiscalizador entre la novación y otros modos de extinguir una obligación, enfocamos nuestro trabajo de tesis para dar respuesta a estas incógnitas.