Gastos del artículo 31 N°13 de la Ley sobre Impuestos a la Renta

Abstract

La presente tesis aborda el nuevo numeral 13 del artículo 31 de la LIR, el cual fue incorporado por la Ley 21.210, publicada en febrero del año 2020. Dicho numeral se divide en tres cuerpos: inciso N°1, inciso N°2 letra a), inciso N°2 letra b), denominados de la siguiente manera respectivamente, gastos o desembolsos contenidos en una RCA; gastos o desembolsos asociados a una RCA y gastos o desembolsos por RSE de carácter permanente. El principal objeto que se desarrolló fue concretar un análisis normativo de los requisitos para la aceptación de los gastos en comento y se examinó si esta nueva norma se considera como permisiva o restrictiva. Así también, dado que con anterioridad a la publicación en comento no existía una regulación normada y únicamente el tratamiento tributario estaba dado por interpretaciones de la Administración Tributaria, es que en el presente trabajo se desarrolla un análisis comparativo a través de los años, analizando si el nuevo numeral vino a establecer certeza jurídica. En el cuerpo de esta tesis se ha demostrado que respecto del inciso N°1 referente a gastos contenidos en una RCA se confirma la hipótesis presentada, ya que la nueva normativa vino a tipificar el tratamiento tributario ya establecido en la jurisprudencia administrativa, la cual corresponde a la aceptación de los gastos, siempre que se encuentren contenidos en una RCA. Respecto al inciso N°2, tanto por los gastos relacionados a una RCA y gastos por RSE, previo a la publicación de la Ley 21.210, carecían de una definición clara de su tratamiento tributario, y si bien es cierto que el nuevo numeral 13 vino a otorgar esta certeza jurídica, también generó condiciones restrictivas pues exige requisitos obligatorios para la aceptación de los gastos, por medio de una serie de condiciones que no son fáciles de cumplir en la práctica o podrían caer en trámites excesivos. Por último, y no por ello menos importante, se concluye la necesidad de hacer un llamado al legislador, con el objeto de mostrar que este tipo de desembolsos van más allá de gastos ligados a proyectos económicos, pues tienen impacto directo con las comunidades y el medioambiente, ligado a los derechos humanos de cada persona, ya que los gastos contenidos o relacionados con RCA y RSE son una forma de retribuir el impacto que las empresas generan en las comunidades aledañas. A su vez, el mundo en la actualidad se encuentra en un trabajo constante de concientizar que el medioambiente debe ser respetado y retribuido, a pesar de no encontrarse reconocido legalmente y es de entender que al encontrarse el nuevo numeral 13 condicionado a requisitos arduos, finalmente termina siendo poco atractivo para las empresas realizar inversión ambiental o en beneficio de la comunidad.

La presente tesis desarrolla el análisis normativo de los gastos contenidos en una RCA, asociados a una RCA y los de RSE, los cuales fueron incorporados de forma explícita en el nuevo número 13 del artículo 31 de la LIR a través de la Ley 21.210 y que, anterior a la incorporación de éste, solo habían sido tratados a través de jurisprudencia administrativa por parte de la Administración Tributaria, por lo cual se analiza, normativamente, cuál era el tratamiento tributario de estos tres desembolsos, previo y post a la publicación de la Ley 21.210. Se estudian también las cifras de recaudación asociadas al IU del artículo 21 inciso 1 de la LIR entre los años comerciales 2014 al 2019 de todos los contribuyentes a nivel país, así como también se revisan solo las del rubro de la minería, específicamente las grandes mineras de Chile, información que es proporcionada por la TGR. Para efectos pedagógicos y de desarrollo numérico, se realiza la exposición de un ejercicio práctico con la finalidad de poder mostrar el tratamiento tributario para cada periodo según la normativa vigente y poder analizar las cifras resultantes, las cuales pudiesen ser proyectivas con respecto a la recaudación asociada a estos desembolsos. Ambos estudios tienen la finalidad de poder analizar y concluir sobre la certeza jurídica que actualmente tiene la norma y si ésta pudiera afectar en menor o no recaudación del IU del artículo 21 inciso 1 de la LIR, por los desembolsos indicados anteriormente. Finalmente, se presenta la conclusión del estudio, estableciendo una posición y propuesta en relación con la hipótesis planteada, esto es que, si bien es cierto que la norma genera una certeza jurídica, no se puede determinar a la fecha de esta tesis si existirá realmente un impacto en la recaudación fiscal, pues es necesario poseer los componentes de las bases imponibles y, con inteligencia artificial, poder realizar análisis de estos datos.