Tratamiento tributario del uso, goce y explotación de software en Chile

Abstract

En el siguiente trabajo analizaremos el tratamiento tributario aplicable a la cesión del uso, goce o explotación de programas computacionales, a la luz de las leyes tributarias nacionales. En una primera parte entregaremos algunas nociones sobre las industrias de la tecnología, especialmente del software, y sus principales aspectos jurídicos, entendido como una creación del intelecto contenida en la Ley de Propiedad Intelectual y distintos Convenios Internacionales. Luego, estudiaremos la normativa que se ha aplicado a distintas operaciones comerciales que versan sobre softwares, a partir de la disposición del artículo 8 letra h) de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, que grava con IVA “el arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal” de un software. También el legislador ha gravado con impuesto a la renta esta actividad y en el artículo 59 de la Ley de Impuesto a la Renta ha establecido un impuesto adicional para las rentas provenientes del “uso, goce o explotación de programas computacionales” obtenidas por contribuyentes con domicilio o residencia en el exterior. A partir de estas disposiciones, el Servicio de Impuestos Internos, utilizando su potestad interpretadora de la ley, ha gravado diferentes actos jurídicos que van desde la autorización de uso o licenciamiento hasta las cesiones de derechos que posee un titular de un programa computacional. Al respecto, afirmamos que es complejo regular tributariamente estas operaciones, en que el desarrollo acelerado y constante de la industria modifica los alcances y el contenido de los contratos que se ejecutan para estos efectos, y que adquieren una mayor dificultad al tratarse muchas veces de partes contratantes que viven en distintos países. Finalmente, analizaremos la relevancia que tienen los Convenios para evitar la doble tributación para incentivar el comercio internacional y solucionar el conflicto de potestades tributarias entre estados.