“Análisis tributario del mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces bajo el impuesto a la renta como del impuesto a las ventas y servicios, de acuerdo a las últimas reformas"

Abstract

Este estudio pretende abordar los efectos que, producto de las diferentes reformas tributarias implementadas por el Estado, han afectado significativamente la tributación de las personas naturales y jurídicas frente al mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces. Luego de una relativa estabilidad tributaria llegaron sucesivas reformas que trajeron cambios profundos a la legislación, tanto a la Ley Sobre Impuestos a las Ventas y Servicios como a la Ley de la Renta, modificaciones que se estudiarán analizando las distintas leyes mediante las cuales estos cambios fueron implementados, con el fin de conocer las nuevas obligaciones, exenciones y beneficios tributarios a los que los contribuyentes pueden acogerse de acuerdo a su forma jurídica. Este trabajo ha sido dividido en cinco capítulos, en un primer segmento se plantea la problemática de este estudio las que se quieren resolver y, por ende, responder las interrogantes que se han trazado a través del planteamiento de la hipótesis en la que se afirma que las sucesivas reformas impulsadas por el Estado, mediante las leyes N° 20.630; N°20.780; N° 20.899 y la Ley N° 21.210; han traído mayores ventajas tributarias a un contribuyente persona natural, respecto de una jurídica, frente al mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces. Con la finalidad de responder en base a argumentos legales, de acuerdo a lo que la ley señala y a las interpretaciones que ha hecho el Servicio de Impuestos Internos, en adelante SII o Servicio indistintamente; a través de las Circulares, Resoluciones y Oficios emitidos, es que se hace una revisión al marco legal que cubre el tópico de esta tesis, para lo cual se ha analizado cada una de las leyes antes mencionadas, y las modificaciones incorporadas en sus articulados y los efectos tributarios relativos al tema en estudio. En una segunda parte se analizan cada uno de los aspectos relacionados con la tributación de este mayor valor, desde el punto de vista de ambos contribuyentes, persona natural y jurídica, y la incidencia de su forma jurídica de acuerdo a lo que señala ley en sus diferentes artículos, a modo de ilustración se presentan ejemplos de ventas de bienes raíces en los que se compara los diferentes efectos tributarios que las modificaciones han generado en este tipo de operaciones, en lo referido a personas jurídicas se analizan sus efectos como contribuyente de primera categoría y los que afectan a sus dueños, socios o accionistas en sus impuestos finales y con ello responder las preguntas y dar cabida o no a lo planteado en la hipótesis. En su parte final se presenta las conclusiones del estudio, basadas en el trabajo realizado al tratamiento tributario que recae, producto de este tipo de operaciones, sobre las dos formas jurídicas de contribuyente, frente al mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces tanto en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado como al de la Renta.