“Evolución y tratamiento tributario de las normas que regulan los castigos de créditos incobrables”

Abstract

En nuestro país, la ley de impuesto a la renta, considerando como su punto de partida la ley nº 3.996 del año 1924, está pronta a cumplir 100 años de evolución, período en que ha experimentado los más variados cambios para adecuarse a los tiempos que se van sucediendo. Por lo anterior, resulta interesante el poder tener una mirada retrospectiva de lo que ha sido la historia de esta ley tan relevante para la supervivencia del Estado, dado que se puede apreciar cómo la normativa tributaria en general, y la ley de impuesto a la renta en particular, ha ido perfeccionándose a través del tiempo, después de tener un comienzo tal vez un tanto accidentado, pasando por los más diversos cambios en su estructura y redacción, terminando a comienzos de este año 2020 con la aprobación de una reforma tributaria que ha tenido como primera finalidad la modernización de la normativa tributaria, estableciendo reglas claras y que den certeza a los contribuyentes. Así entonces, este trabajo aborda de forma breve y lo más profundamente posible que este formato permita, la evolución de nuestra legislación tributaria, muy especialmente en lo relativo a los cambios experimentados en el tratamiento a nivel legal y de jurisprudencia administrativa y judicial, de los créditos incobrables castigados como gastos necesarios para generar la renta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de la 1ª categoría en virtud de los N°s 1, 3, 4 y 5 del artículo 20 de la LIR

El objetivo de esta tesis fue realizar un estudio de la normativa que regula el castigo de los créditos incobrables, contenida en el artículo 31 número 4 de la Ley Sobre Impuesta a la Renta y su modificación por la ley 21.210 del año 2020. Se analizaron las motivaciones que tuvo el ejecutivo al enviar el proyecto de Ley, como la del legislador para aprobar la reforma propuesta. En este contexto, se determinó las dificultades que presentaba la antigua legislación respecto del castigo de los créditos incobrables, como asimismo los esfuerzos del Servicio de Impuestos Internos para dar mayor contenido a la normativa vigente, especialmente al requisito de agotar prudencialmente los medios de cobro. De este modo, se estudió las dos nuevas alternativas de castigo introducidas por la reforma, las cuales permiten al contribuyente contar con procedimientos más objetivos que no requieren acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro, requisito que causaba los principales inconvenientes al momento de decidir castigar un crédito. También se analizó los motivos que tuvo el legislador para ampliar el mecanismo de castigo aplicable a los bancos e instituciones financieras a las empresas operadoras y/o emisoras de tarjetas de crédito no bancarias. Junto con lo anterior, el estudio de la normativa se enfocó en determinar las posibles dificultades que puede presentar la aplicación de las nuevas alternativas de castigo, introducidas por el legislador, en relación al alcance de las normas de relación y a las hipótesis de excepción a dicha normativa. La investigación se basó́ en un análisis de la historia fidedigna de la Ley 21.210, como también del estudio dogmático de la antigua y nueva normativa, junto con la interpretación administrativa realizada por el Servicio de Impuestos Internos a dichas disposiciones legales. Lo anterior nos permitió arribar a la conclusión que nuestra hipótesis de trabajo era efectiva, por cuanto el legislador logró el propósito que tuvo en vista al modificar la normativa vigente e incorporó procedimientos objetivos para castigar un crédito incobrable.