Desafíos en Acuerdos Anticipados de Precios (APA) - Implicancias Cantidad B del Pilar 1 de BEPS

Abstract

ablar de Acuerdos Anticipados de Precios (en adelante, “APA” por sus siglas de su traducción al inglés Advance Pricing Agreement) en Chile es una materia nueva y no muy conocida en el mundo de los impuestos, siendo manejado principalmente por las personas que tienen cercanía o trabajan en áreas de precios de transferencia o especialistas del área de transacciones, por lo tanto, existe un desconocimiento en los contribuyentes y asesores tributarios que no se desempeñan en las áreas señaladas anteriormente. La primera vez que se incorpora el Acuerdos Anticipados de Precios en la Ley sobre Impuesto a la Renta fue a través de la Ley N°20.630 del año 2012 y desde dicha fecha existe poca jurisprudencia de esta materia por parte de la autoridad tributaria. Las primeras instrucciones de presentación fueron impartidas a través de la Resolución N°68 del año 2013 y no fue hasta noviembre 2022, casi 10 años después, se emitió una Resolución N°114 en donde los contribuyentes pueden presentar la solicitud de forma electrónica. Aparte de las 2 resoluciones antes indicadas, no existe un manual o descripción de procedimientos de presentación para los contribuyentes con el cual sea posible apoyarse ante un proceso de solicitud. Por otra parte, y en materia internacional, se encuentra en pleno desarrollo el Pilar 1 del plan de acción BEPS, el cual incluye nuevos lineamientos para establecer los derechos de imposición de las jurisdicciones relacionado a las operaciones de la economía digital, lo que conlleva a potenciales modificaciones los criterios existentes en precios de transferencia, particularmente en los casos de operaciones de distribución y marketing que por regla general quedarán alzando por los criterios acordados para establecer la denominada Cantidad B. Respecto a la cantidad antes señalada es una nueva forma de distribuir los derechos de imposición, lo cual va en contra de los criterios tradicionales de fuente de la renta con especial atención a las necesidades de los países con menor capacidad. Luego, lo que se analiza en la presente investigación es en qué medida las actuales normas que regulan los APA en nuestro país armonizarán con los estándares la implementación de la referida Cantidad B, para a contar de los hallazgos concluir la pertinencia o no de modificar dichas normas

Talking about Advance Pricing Agreements (hereinafter, "APA") in Chile is a new and not very well known subject in the tax world, being handled mainly by people who are close to or work in transfer pricing areas or specialists in the area of transactions, therefore, there is a lack of knowledge among taxpayers and tax advisors who do not work in the aforementioned areas. The first time that Advance Pricing Agreements were incorporated in the Income Tax Law was through Law No. 20,630 of 2012 and since that date there has been little jurisprudence on this matter by the tax authority. The first filing instructions were given through Resolution N°68 of the year 2013 and it was not until November 2022, almost 10 years later, a Resolution N°114 was issued where taxpayers can file electronically. Apart from the 2 aforementioned resolutions, there is no manual or description of filing procedures for taxpayers with which it is possible to rely on when faced with an application process. On the other hand, and in international matter, Pillar 1 of the BEPS action plan is in full development, which includes new guidelines to establish the taxation rights of the jurisdictions related to the operations of the digital economy, which leads to potential modifications to the existing transfer pricing criteria, particularly in the cases of distribution and marketing operations, which as a general rule will be raised by the criteria agreed to establish the so-called B Amount. Regarding the above mentioned amount, it is a new way of distributing taxation rights, which goes against the traditional criteria of source of income with special attention to the needs of countries with lower capacity. Then, what is analyzed in this research is to what extent the current rules that regulate APAs in our country will harmonize with the standards for the implementation of the referred Quantity B, in order to conclude, based on the findings, the relevance or not of modifying such rules.