Constitucionalidad del impuesto territorial :¿un impuesto en blanco?

Abstract

El presente trabajo aborda primeramente un elemento propio del derecho tributario, que es concepto de “hecho gravado”, los principios constitucionales que regulan la materia en nuestro ordenamiento jurídico y la importancia que estos elementos queden debidamente plasmados en el establecimiento de los tributos por parte del legislador. Es de especial interés la relación que existe entre el principio de legalidad y reserva legal al momento de creación, modificación o supresión de tributos por parte de nuestro Congreso. Luego se examina la Ley Nº 17.235, sobre Impuesto Territorial, en particular la forma en que el legislador ha dispuestos de los elementos que configuran el hecho gravado, enfocándonos en la técnica legislativa empleada para los efectos de establecer uno de los elementos esenciales del hecho imponible, como lo es la base del tributo. Del análisis de la normativa, así como de lo expuesto respecto los principios constitucionales, se aprecia una falta de precisión en la técnica legislativa, entregando al Servicio de Impuestos Internos amplias potestades para la fijación de los elementos de la base imponible, así como la base en sí, dada la falta de valores, criterios y parámetros que delimiten el actuar del Servicio, lo que pudiera implicar que no se estaría satisfaciendo los principios de legalidad y reserva. En resumen, el texto busca, a la luz de los fundamentos del derecho tributario y los principios constitucionales, analizar de manera crítica la constitucionalidad en la determinación del impuesto territorial, destacando la necesidad de claridad y establecimiento de límites por parte del legislador a efectos de garantizar el cumplimiento de los principios constitucionales. No forman parte de este trabajo ni de los objetivos del mismo, y por tanto no se desarrollará, abordará ni tratará la conveniencia de la técnica legislativa aplicada o si el mandato conferido ha sido ejercido correctamente.

This work initially addresses an inherent element of the tax law, the concept of "taxable event", the constitutional principles regulating this matter in our legal system, and the importance of these elements being reflected in the establishment of taxes by the legislator. Of particular interest is the relationship between the principle of legality and legal reserve at the time of the creation, modification, or abolition of taxes by our Congress. Next, we examine Law No. 17,235 about Territorial Tax, specifically how the legislator has arranged the elements constituting the taxable event, focusing on the legislative technique employed to establish one of the essential elements of the tax liability, namely the tax base. From the analysis of the regulations, as well as the exposition regarding constitutional principles, we can appreciate a lack of precision in legislative technique, granting the Internal Revenue Service broad powers to determine the elements of the tax base, as well as the base itself, given the absence of values, criteria, and parameters delimiting the actions of the Service. Which could imply a non-compliance with the principles of legality and legal reserve. Summarizing, the text, in light of the foundations of tax law and constitutional principles, critically analyzes the constitutionality of determining the territorial tax, emphasizing the need for clarity and the establishment of limits by the legislator to ensure compliance with constitutional principles. This work does not address, nor is it part of its objectives, and so, won’t be covered hereby, the appropriateness of the legislative technique applied or whether the conferred mandate has been, or not, exercised correctly.