El concepto de "abono en cuenta" en el impuesto adicional

Abstract

El objetivo de este proyecto de grado es revisar el significado del concepto de „abono en cuenta‟ establecido en las normas que regulan el impuesto adicional en la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para ello se pretende efectuar un trabajo interpretativo que pueda explicar la relación que este concepto tiene con las normas jurídicas relativas al devengamiento de la obligación tributaria en el impuesto adicional, las normas legales sobre el deber de retener el impuesto, las disposiciones que regulan la oportunidad de pago y la responsabilidad tributaria por el pago de los impuestos sujetos a retención, las normas legales sobre gastos deducibles en la determinación de la renta líquida imponible y las normas legales establecidas en los convenios internacionales para evitar la doble imposición celebrados por Chile bajo el modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). La importancia de este trabajo se hace patente si se considera que de una lectura de las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta que contienen el concepto en cuestión, se desprende claramente el deficiente tratamiento legal que éste ha tenido. El método seguido para estos efectos ha sido el de interpretación propio de la ciencia jurídica, consistente en dar cuenta de manera adecuada de la racionalidad propia o intrínseca de la ley. El intérprete del derecho está limitado, en este sentido, porque su labor debe dar cuenta del estándar normativo fijado por el legislador. Teniendo esto en consideración, en este trabajo se revisa históricamente el momento a partir del cual se recoge en la legislación nacional el concepto de „abono en cuenta‟, las razones que motivaron su inclusión y las interpretaciones dadas por el operador jurídico más relevante en esta materia, i.e. el Servicio de Impuestos Internos. Además se busca integrar de manera adecuada los efectos que la interpretación del „abono en cuenta‟ tiene para una comprensión coherente del sistema del impuesto adicional establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta. Teniendo en consideración que las instituciones jurídicas no siempre son exclusivas de un determinado ordenamiento jurídico nacional, se ha tenido a la vista también la legislación comparada en esta materia. Entre las conclusiones de este trabajo se destacan las siguientes: (i) la necesidad de tener en consideración la historia legislativa del concepto de „abono en cuenta‟ para no olvidar que el concepto surgió como una medida anti elusiva; (ii) el error en que ha incurrido el Servicio de Impuestos Internos en sus últimas interpretaciones administrativas del concepto en cuestión; y (iii) que el concepto es la expresión contable de un hecho jurídico que da cuenta de la generación de una renta en el sistema económico chileno a la que tiene derecho un no domiciliado o no residente en Chile, por la que debe tributar en el país. Por último, conforme a la interpretación aquí propuesta se ofrece una sistematización armónica de las distintas normas jurídicas de la Ley sobre Impuesto a la Renta que están vinculadas directa o indirectamente con el „abono en cuenta‟.