Descuadraturas patrimoniales negativas entre el capital propio tributario y los activos netos mantenidos en la empresa

Abstract

Con fecha 01 de abril de 2014, el Poder Ejecutivo envío a la Honorable Cámara de Diputados el proyecto de ley que tenía por objetivo impulsar una reforma tributaria a través de cambios estructurales al sistema de tributación vigente introduciendo diversos ajustes. La motivación esgrimida por el Ejecutivo para realizar dicha reforma se basaba en la necesidad de resolver “las brechas de desigualdad” que según éste existían lo que demandaba realizar cambios profundos y estructurales al sistema de tributación. Sostenía, además, que dentro de las más significativas transformaciones permitiría avanzar hacia una educación más equitativa y de calidad en todos sus niveles. Lo anterior traería como consecuencia los siguientes efectos: una mayor inclusión social, beneficiando a los miles de niños y niñas, jóvenes y sus familias. También permitiría que profesionales y técnicos con grados crecientes de calificación dieran el impulso que necesita la economía nacional. Finalmente, se argumentaba que la reforma tributaria no sólo generaría los recursos necesarios para realizar las reformas antes mencionadas, sino que, además, sería un primer paso para lograr una sociedad más equitativa. Producto de la implementación de la última Reforma Tributaria que modificó la base de cálculo de los impuestos finales -se nos ha generado la motivación central de esta Tesis- la cual estará orientada a estudiar los efectos que podrían generar las descuadraturas patrimoniales negativas en la tributación final de los propietarios, dueños socios o accionistas de las empresas que se encuentran acogidas al Régimen de IDPC con deducción parcial de créditos en los IF, Articulo Nº 14 letra B de la LIR, denominado también Régimen Semi – Integrado. Es precisamente el Registro RAI él centro de nuestro estudio. Lo anterior basado en el hecho en que el eje central de esta Reforma Tributaria ha colocado al CPT como elemento base para determinar las rentas pendientes de tributación. Ha sido un tema de discusión permanente a nivel académico y profesional sí existe la correcta razonabilidad y exactitud de los datos contenidos en los registros tributarios, los cuales, podrían contener errores producto de una incorrecta aplicación de las normativas contables, tributarias o de algunas normas de control que nuestro sistema tributario ha tenido durante las últimas décadas. Sí bien la Reforma Tributaria no consideró la posibilidad de la existencia de saldos negativos en el Registro RAI, los cambios introducidos por ésta, en la forma de determinar sus saldos, podrían provocar efectos positivos o negativo para los contribuyentes de los IF, pudiendo generar, para estos contribuyentes, una mayor, menor o nula tributación, llegando inclusive a volver a tributar por rentas ya gravadas. El objetivo principal de esta investigación será establecerlas causas que originan estas distorsiones o descuadraturas negativas, siendo precisamente este el centro de esta Tesis, debiendo ser analizadas y estudiadas a fin de establecer los distintos efectos que las provocan y las posibles consecuencias tributarias que podrían generar. Dentro de los objetivos específicos analizaremos sí el Registro de RAI podría generar una menor tributación producto de la descuadratura patrimonial negativa y, además, cuáles serían los factores que explicarían su saldo.