Regulación de los precios de transferencia en Chile

Abstract

La presente AFE tiene por objetivo efectuar un análisis sobre la existencia de una definición formal de los conceptos de Reorganización y Reestructuración empresarial dentro del ordenamiento jurídico tributario de nuestro país, y sus posibles efectos en la aplicación de las normas de precio de transferencia. Para ello se procederá, en primer lugar, a efectuar un análisis de las normas de precio de transferencia, tanto a nivel de las directrices internacionales como de las normas locales. Con ello se espera presentar las bases técnicas suficientes para el entendimiento de este procedimiento y sus alcances locales. Durante esta primera etapa, se analizarán los conceptos relevantes del tema, tales como el Principio de Plena Competencia (arm´s length principle), los métodos de determinación de los precios de transferencias y el análisis funcional, entre otros. Posteriormente, se efectuará un estudio detallado de la normativa local, consagrada en el Artículo 41 letra E de la LIR, su estructura y alcances, con el objeto de dar a conocer al lector del estado actual de esta normativa en el país, sus similitudes y diferencias con las recomendaciones internacionales, exigencias de formalidad, obligaciones y eventuales penalizaciones por su incumplimiento, el proceso de acuerdos anticipados y cerrar con el procedimiento de ajuste correspondiente sobre la materia. Una vez cubierto el marco teórico y normativo, el estudio se concentrará en el desarrollo de los conceptos de reestructuraciones y reorganizaciones en materia de precios de transferencia, iniciando con un planteamiento general de la problemática que se pretende analizar y resolver con este estudio. Posteriormente, se presenta una búsqueda en el ordenamiento jurídico local de una definición de estos conceptos, en paralelo a lo que indican las directrices de la OCDE sobre la materia, con el objeto de analizar si efectivamente las leyes chilenas, enfocadas en normativa tributaria, se hacen cargo de la definición y alcances de estos conceptos. Con los resultados de esta búsqueda, se procederá con un análisis de los posibles efectos de lo que se conoce convencionalmente como reorganizaciones y reestructuraciones empresariales, presentando un listado de ellas a modo de evaluación, considerando un posible análisis funcional aplicable a la materia. Todo lo anterior será, entonces, el fundamento teórico y doctrinario para una propuesta de definición de estos conceptos, con un enfoque dirigido a las normas de precios de transferencia, pero, de una forma flexible, su posible extensión al resto de la normativa tributaria local. Finalmente, se entregarán las conclusiones y comentarios resultantes de este estudio.

En la actualidad y dada la importancia que han adquirido las operaciones transfronterizas, cada vez resulta más recurrente escuchar hablar de expresiones como medidas generales y especiales antiabuso. Dentro de éstas últimas, se encuentran las normas que regulan los PT. A nivel internacional, los criterios universales aplicables en materia de PT se encuentran en las directrices OCDE. A nivel local, la regulación de los PT se encuentra en la letra E del artículo 41 de la LIR. Considerando la complejidad de la materia sobre PT, la norma local, recogiendo las sugerencias de la OCDE sobre la materia, incorporó la posibilidad de que los contribuyentes pudiesen suscribir, en conjunto con el SII u otras administraciones tributarias, acuerdos anticipados de precios de transferencia. Los APA, son instrumentos destinados a precaver conflictos entre el Fisco y los contribuyentes que puedan darse en el marco de aplicación de las normas sobre PT. En el caso que la operación transfronteriza relacionada que será objeto del APA sea una importación de mercancías, dicho acuerdo, además, debe ser suscrito por el SNA. Esta exigencia se debe a que dentro de las normas que los rigen, tanto el SII como el SNA, tienen facultades para impugnar los precios, valores o rentabilidades de una importación de mercancías entre relacionados. Cabe señalar que, dichas normas, esto es, la normativa interna sobre PT y la normativa aduanera sobre valoración de mercancías, presentan diferencias importantes, lo que puede conllevar que el SII y el SNA, en ejercicio de sus facultades, determinen precios o valores sustancialmente distintos respecto de una misma importación de mercancías. En este estudio, se abordará la forma en que deben coexistir las normas tributarias internas sobre PT y las normas aduaneras sobre valoración de mercancías, así como las competencias del SII y el SNA, en el marco de un APA sobre importación de mercancías. Todo lo anterior, con el objeto de determinar los efectos y alcances que tienen esta clase de acuerdos.