“Capital pagado para fines tributarios a partir de las modificaciones introducidas por la Ley 21.210”

Abstract

Desde la creación del régimen parcial de créditos o semi integrado, contenido en el antiguo artículo 14 letra B) de la LIR, trasladado a la letra A) del mismo artículo a partir del 1 de enero de 2020 por la Ley N° 21.210 que moderniza la legislación tributaria, se cambió la forma de determinar las rentas pendientes de tributación con los impuestos finales. Y es que, se pasó de controlar un libro de rentas acumuladas (FUT), a un solo registro de carácter anual, cuya base de determinación se encuentra en las variaciones patrimoniales que sufre la empresa, denominado rentas afectas a los impuestos finales o simplemente RAI. Este registro, busca detectar todas aquellas rentas afectas a los impuestos finales, deduciendo del capital propio tributario las rentas exentas, los ingresos no constitutivos de renta, las rentas con tributación cumplida y el capital efectivamente aportado o pagado. Siendo este último elemento, el foco de esta investigación. El capital aportado o pagado como concepto no se encuentra definido en nuestro marco normativo, por lo que nos apoyaremos en la doctrina y literatura del capital, para así lograr establecer una definición que nos ayude a comprender su esencia como elemento generador de rentas. Por consiguiente, se abordarán los aspectos tributarios de los aumentos y disminuciones de capital, tanto para la empresa como para el propietario, socio o accionista. Partiendo por un principio establecido denominado correlación costo/capital, el cual nos ayudará a determinar si efectivamente se trata de un aumento o disminución de capital para fines tributarios, o simplemente de una capitalización de utilidades o distribución de éstas. La investigación también revisará los efectos tributarios que surgen en el valor del capital producto de reorganizaciones empresariales, principalmente en fusiones y divisiones

The creation of the Regime of partial integration, semi-integrated or partial imputation of credits established in letter B) of the old article 14 of the Law on Income Tax (Law No 21.210), moved to the letter A) of the same article on January 1st, 2020, in which Modernize the Tax Law and the way of determining income pending taxation with final taxes was changed. So, the companies went from controlling a book of accumulated income, to a single annual record, the basis for determining which is found in the variations in assets suffered by the company, called income subject to final taxes. This research seeks to detect all income subject to final taxes, deducting exempt income from taxable equity, income not constituting income, taxable income and capital effectively contributed or paid. This last element is the focus of this investigation. Paid-in or paid-in capital as a concept is not defined in our regulatory framework, so we will rely on the doctrine and literature on capital, in order to establish a definition that will help us to understand its economic substance as an income generating element. Therefore, the tax aspects of capital increases and decreases will be approached, both for the company and for the owner, partner, or shareholder. Starting with an established principle called cost/capital correlation, which will help us to determine whether it is indeed a capital increase or decrease for tax purposes, or simply a capitalization of profits or distribution of it. The research will also check the tax effects that arise in the value of capital resulting from corporate reorganizations, mainly in mergers and demergers.