El criterio espacial de la norma jurídica tributaria: aplicabilidad del estándar de la presencia económica en el sistema jurídico tributario chileno para el reparto de la potestad tributaria y la reducción de la elusión y la evasión en las operaciones de comercio electrónico

Abstract

Esta tesis emprenderá el estudio de los problemas en la tributación que genera el comercio electrónico, específicamente los factores que potencian las conductas de elusión y evasión fiscal. El comercio electrónico, el cual se desarrolla sin la tradicional presencia física de los bienes objeto del mismo entre sujetos cuya localización e identificación resulta normalmente dificultosa o imposible, genera la crisis de conceptos hasta ahora vigentes en los sistemas impositivos pensados para el comercio tradicional de bienes: la residencia, la fuente, el establecimiento permanente, la entrega de bienes o servicios, a los que se añaden otros problemas relacionados con la calificación de las rentas u operaciones, y la localización del hecho imponible. En este escenario, los principios de residencia, fuente, origen y destino insertos en el sistema normativo tributario chileno resultan insuficientes para hacer frente a los problemas de elusión y evasión fiscal que genera el comercio electrónico. Esta insuficiencia, respecto al comercio electrónico, se debe a que el sistema normativo tributario adopta dichos principios, en un sentido que implica una presencia física en la conexión a un lugar geográfico determinado para la asignación de la jurisdicción tributaria al Estado. Para hacer frente de manera adecuada a las conductas elusivas y evasivas en el comercio electrónico consideramos necesario que dichos conceptos sean entendidos según la noción de presencia económica para la determinación del nexo tributario, como lo entienden el derecho comparado de los Estados Unidos y algunas administraciones tributarias de Europa. Para ello, se analizará la doctrina tributaria, la normativa y jurisprudencia nacional tanto judicial como administrativa, el derecho comunitario de la Unión Europea y su transposición al derecho positivo español, las recomendaciones y estudios de organismos internacionales, y la doctrina y jurisprudencia a nivel comparado, advirtiéndose la necesidad de configurar la noción de presencia económica como criterio de conexión para el reparto de la potestad tributaria. Se ensayará la aplicación de la noción de presencia económica al caso chileno, como una manera de entender el criterio de conexión para sujetarse a la jurisdicción tributaria. De esta manera, quedará en evidencia cómo esta propuesta permite la solución de situaciones, en el ámbito del comercio electrónico, que actualmente quedan fuera del alcance de los criterios tributarios, entendidos de una manera territorial