Exceso de endeudamiento : falta de armonización frente a entidades con doble residencia

Abstract

Los grupos empresariales pueden recurrir a diferentes mecanismos de elusión fiscal, tales como precios de transferencia, treaty shopping, pagos a paraísos fiscales, exceso de endeudamiento, entre otros, lo cual impacta la recaudación del país. Si bien en Chile se incorporaron normas de control con la finalidad de mitigar la elusión y evasión fiscal internacional, de igual modo hay mecanismos que no han sido abordados por la legislación interna, por lo que, los grupos empresariales pueden gestionar sus políticas tributarias y así obtener, ya sea, beneficios o sanciones de aquello. En el presente estudio se desarrolla el caso donde un contribuyente chileno, quien, en su calidad de deudor, cumple con la relación de 3 veces el patrimonio sobre 1 de deuda, que establece artículo 41 F de la Ley de impuesto a la Renta sobre el exceso de endeudamiento. Mientras que, a su vez existe una tercera jurisdicción que considera residente a esta entidad, dado que la sede de dirección se encuentra en dicho país, lo que provoca que el deudor tenga doble residencia fiscal, dando lugar a una entidad de doble residencia. Dada la implementación de un mecanismo híbrido, es posible deducir el gasto financiero, tanto en Chile como en el extranjero, puesto que la normativa local no contempla estas situaciones, las cuales han sido descritas por la OCDE en la acción 2 del plan BEPS. Con el fin de mitigar los riesgos que podrían afectar a un grupo empresarial debido a la implementación de estos mecanismos, se proponen una serie de recomendaciones que podrían servir como guía, asegurando prácticas empresariales que cumplan con las regulaciones internacionales. Estas medidas podrían alinearse con las directrices entregadas por la OCDE, a través del plan BEPS.

Business groups can resort to different tax avoidance mechanisms, such as transfer pricing, treaty shopping, payments to tax havens, excess of Indebtedness, among others, which impacts the country's revenue. Although control standards were incorporated in Chile with the purpose of mitigating international tax avoidance and evasion, there are also mechanisms that have not been addressed by domestic legislation, therefore, business groups can manage their tax policies and thus obtain, benefits or sanctions from that. In this study, the case is developed where a Chilean taxpayer, who, in his capacity as a debtor, complies with the ratio of 3 times the equity over 1 debt, established in article 41 F of the Income Tax Law about excess of indebtedness. Simultaneously, there is a third jurisdiction that considers this entity as a resident, given that the corporate headquarter is located in that country, which causes the debtor having dual tax residence, giving rise to a dual residence entity. Due to the implementation of a hybrid mechanism, it is possible to deduct financial expenses, both in Chile and abroad, since local regulations do not contemplate these situations, which have been described by the OECD in Action 2 of the BEPS plan. In order to mitigate the risks that could affect a business group due to the implementation of these mechanisms, a series of recommendations are proposed that could serve as guidence, ensuring business practices that comply with international regulations. These measures could be aligned with the guidelines provided by the OECD, through the BEPS plan