Impuesto adicional y tratados tributarios : implicancias en la exención de IVA en servicios por trabajos técnicos

Abstract

Se analizarán los servicios técnicos utilizados en Chile y prestados por contribuyentes con domicilio o residencia en el extranjero cuando quedan afectos a la tributación del párrafo final del N°2 inciso cuarto del artículo 59 de la Ley de Impuesto a la Renta 1 , luego, estos servicios podrían considerarse beneficios empresariales bajo los tratados para evitar la doble tributación de Chile, como liberados de impuesto adicional, a menos que se establezca un establecimiento permanente, en cuyo caso las rentas se asignarían a dicho establecimiento. En cuanto al Impuesto al Valor Agregado 2 el N°7 de la Letra E) del Artículo 12 Decreto Ley 3 825 indica que se encuentran exentos de IVA los servicios, siempre que no sean servicios prestados o utilizados en Chile y exentos de impuesto adicional por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposición en Chile, por lo tanto, cuando están liberados de impuesto adicional, se deben afectar con IVA. Se estima una falta de guía en la aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional, al analizar el IVA o el impuesto adicional según la normativa en Chile. La falta de guía se evidencia al considerar la opinión de autores, pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos 4 y la información recaudada de asesores tributarios, por lo tanto, el objetivo es desarrollar un protocolo con recomendaciones que permitan al contribuyente, residente en Chile beneficiario del servicio o no residente prestador del servicio, mitigar el riesgo de contingencia frente a la administración tributaria, ante una incorrecta determinación tributaria sobre los servicios técnicos prestados por dichos contribuyentes.

Technical services used in Chile and provided by taxpayers with, whether domicile or residence abroad, will be analyzed when affected by article 59, fourth clause, Nº2, and final paragraph of the law on income tax. Then, these services could be considered business profits under Chile's double taxation avoidance treaties, as exempt from additional tax, unless a permanent establishment is established, in which case the income would be allocated to such establishment. Regarding the Value Added Tax, according to Decree-Law Nº825 in its article 12, letter E, and Nº7, it must be indicated that services are exempt from VAT, whenever they are not used nor provided in Chile and exempt from withholding tax obligations, due to the application of the income tax law or convention for the avoidance of double taxation applied in Chile. When all previously mentioned happens, services are exempt from withholding taxation, so they must be affected with VAT. A lack of guidance is deemed, in the application of a convention for the avoidance of international double taxation, when analyzing the VAT or WH tax, according to the regulations in Chile. The lack of guidance is evident when considering the opinion of authors, pronouncements of the Internal Revenue Service institution and the information collected from tax advisors. Therefore, the objective is to develop a protocol with recommendations that allow taxpayers, beneficiary of the service with residency in Chile, or non-resident service provider, mitigate the risk of contingency before a tax administration audit, in the event of an incorrect tax determination related to technical services provided by those taxpayers.