"Efectos tributarios en el empresario individual por calificación de "INR" de propiedades DFL2"

Abstract

El presente AFE, busca analizar los distintos efectos tributarios que se darán en materias de IVA y RENTA por la interpretación del servicio de impuestos internos en materia de arriendos de propiedades DFL2 explotadas por empresarios individuales y que dichas propiedades formen parte de sus activos fijos. La Ley entrega una exención de impuesto a la renta por los ingresos de arriendo de propiedades DFL2 correspondiente a las dos de data más antigua, de acuerdo con al artículo 15 DFL2 de 1959, el beneficio corresponde solo a personas naturales. El tema en cuestión es que este beneficio también alcanzaría aquellas propiedades DFL2 que son explotadas a través del empresario individual por las 2 más antiguas, y la base es que en esencia hablamos de la misma persona por lo cual es el mismo patrimonio. El caso de los empresarios individuales que arrendaban propiedades DFL2, los ingresos por arriendo de estas propiedades se consideraban renta sin importar si era su primera o segunda propiedad de data más antigua, cosa que cambia a través de la interpretación de los oficios 1017 del 23-05-2024 y del 1452 del 19-07-2024. Producto de lo anterior se producirán efectos tributarios en materia de IVA, por recalificación del tipo de ingreso ya que esta renta será tratada como un “INR” y si se arrienda amoblado, aplicará la exención del IVA del articulo 12 letra e) N°7 de la LIVS, no pudiendo aplicarse como ejemplo la solicitud de devolución de IVA del artículo 27 bis sobre dichas propiedades (por sus 2 de data más antigua) o cambiando la estructura de restitución para aquellos que lo solicitaron con anticipación este beneficio tributario. En materias de Renta, se tendrá que revisar el tratamiento de los “INR”, en el resultado tributario del empresario individual (RLI), su control en el registro de rentas empresariales y el tratamiento de los costos, gastos asociados tales como depreciación, intereses, corretaje, etc. a este tipo de activos que generan rentas exentas, después de la interpretación del SII.

This AFE seeks to analyze the various tax effects that will arise in terms of VAT and INCOME TAX due to the Internal Revenue Service's interpretation of the leases of DFL2 properties operated by individual entrepreneurs, properties that are part of their fixed assets. The Law provides an income tax exemption for the rental income of DFL2 properties corresponding to the two oldest properties. In accordance with Article 15 of DFL2 of 1959, the benefit applies only to natural persons. The issue at hand is that this benefit would also apply to those DFL2 properties operated by the individual entrepreneur, the two oldest properties. The basis for this is that we are essentially talking about the same person, so the assets are the same. In the case of individual entrepreneurs who leased DFL2 properties, the rental income from these properties was considered income regardless of whether it was their first or second oldest property, something that changes through the interpretation of documents 1017 of 05/23/2024 and 1452 of 07/19/2024. As a result of the above, there will be tax effects in terms of VAT, due to the reclassification of the type of income since this income will be treated as an "INR" and if it is rented furnished, the VAT exemption of article 12 letter e) No. 7 of the LIVS will apply, not being able to apply, for example, the request for VAT refund of article 27 bis on said properties (due to their 2 oldest dates) or changing the restitution structure for those who requested this tax benefit in advance. In terms of Income Tax, the treatment of "INR" in the tax result of the individual entrepreneur (RLI), its control in the business income registry, and the treatment of costs and associated expenses such as depreciation, interest, brokerage, etc., associated with this type of assets that generate exempt income will have to be reviewed following the interpretation of the SII.