Test de relevancia económico : comparación con el derecho anglosajón

Abstract

La ley N°20.780 sobre “Reforma Tributaria que modifica el Sistema de Tributación de la Renta e introduce diversos ajustes en el Sistema Tributario” promulgada por la Presidenta Michelle Bachelet el 26 de Septiembre de 2014 y publicada en el diario oficial el día 29 de septiembre de 2014, introdujo una serie de modificaciones a la legislación tributaria nacional, siendo algunas de las más relevantes las que se introducen al Código Tributario. Estas modificaciones incluyen un conjunto de disposiciones que regulan en términos generales la elusión tributaria, además de diversas normas relacionadas con la elusión en materias específicas. Junto con esto, en el protocolo de reforma tributaria contemplaba herramientas de calificación o recalificación de negocios con fines de ahorro tributario como el test de “impropiedad” y el de “propósitos comerciales”, y siendo éste último, el único test que quedó plasmado finalmente en la norma. Si bien es cierto, nuestro sistema tributario ya contaba con normas de carácter específico para enfrentar el problema de la elusión, la principal novedad de la Ley Nº 20.780 es que viene a introducir una norma general antielusiva (en adelante NGA), la que es prácticamente idéntica a la norma española, entregando la facultad a los tribunales para declarar que determinados actos, contratos o negocios jurídicos, son elusivos derivados de planificaciones tributarias agresivas. Así, luego de la aprobación de las modificaciones legales se incorporaron ocho nuevos artículos regulando la declaración judicial de abuso, a saber: 4º bis, 4º ter, 4º quáter, 4º quinquies, 26 bis, 100 bis, 119 y 160 bis. En términos generales la norma propuesta en el proyecto de Reforma Tributaria, en particular, en su definición de la elusión, era prácticamente una copia textual de la Ley General Tributaria Española de 2003. Sin embargo, durante la tramitación parlamentaria se produjeron importantes modificaciones. Mientras el proyecto original distinguía y trataba separadamente la elusión y la simulación; la ley aprobada confunde ambos elementos, tratando el abuso de formas jurídicas y la simulación como especies de elusión (Osorio Morales, Gónzalez Orrico, Vildósola Godoy, & Vidal Chavarría, 2016, pág. 148). Otra modificación importante introducida durante el debate parlamentario fue la eliminación del test de impropiedad como mecanismo de aplicación de la norma, dejando así solamente vigente el test de relevancia jurídico y económico. Este último test es usado por países que usan el abuso de formas jurídicas para regular la elusión, el cual exige comparar los negocios realizados con los que serían adecuados en relación con el resultado obtenido. Éste test de relevancia jurídico y económico es la esencia del concepto de abuso de formas jurídicas. En este contexto, la finalidad de este trabajo es analizar el alcance que ha tenido el test de relevancia económico incorporado por la NGA frente al abuso de la forma jurídica, recogido de la legislación extranjera. Para ello se revisará la experiencia en el derecho anglosajón.