“Actualización del manual práctico por impuestos pagados en el exterior a contar de los cambios de la Ley 21.210"

Abstract

El artículo 41 A modificado por la Ley N°21.210, publicada en el Diario Oficial el 24 de febrero de 2020, que fusionó el antiguo 41 A, el suprimido artículo 41 C y la eliminación de la letra e) del 41 G, dio lugar a un solo sistema de determinación del crédito por impuestos soportados en el extranjero, reemplazando los tres existentes, de modo tal que se avanza en una importante simplificación sobre la materia. La presente investigación tiene como objetivo analizar las modificaciones en el artículo 41 A de la Ley Sobre Impuesto a La Renta introducidos por la Ley N°21.210 de 2020 y propone el Análisis de la Normativa de Rentas y Créditos por Impuestos Soportados en el Extranjero a Contar de los Cambios de la Ley N°21.210, específicamente relacionadas con las rentas por dividendos, retiros de utilidades y rentas clasificadas en los números 1 y 2 del artículo 42. A través del método deductivo, que considera la revisión y análisis de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, el nuevo artículo 41 A de la misma ley y las interpretaciones administrativas que ha emitido el Servicio de Impuestos Internos y la utilización del método comparativo, que permite no sólo analizar sino también comparar los efectos tributarios del nuevo y antiguo artículo 41 A, la presente investigación permite al lector; a) identificar y comparar los efectos que tiene para los contribuyentes las modificaciones y la unificación del artículo 41 A, b) identificar en qué casos los contribuyentes pueden utilizar los créditos por impuestos pagados en el extranjero, c) clarificar si con el nuevo artículo 41 A, existen diferencias en la utilización del crédito pagado en el extranjero en un país con o sin Convenio para Evitar la Doble Tributación Internacional y d) profundizar, a través de casos comparativos, en los efectos tributarios entre el antiguo y nuevo artículo 41 A, en las rentas por dividendos, retiros de utilidades y rentas clasificadas en los números 1 y 2 del artículo 42.

Article 41 A modified by the Law N°21.210, published in the Official Newspaper on February 24th, 2020, which merged the old 41 A, the suppressed article 41 C and the elimination of the letter e) of 41 G, gave rise to a single system for determining the credit for taxes borne abroad, replacing the three existing ones, in such a way that progress is made in an important simplification on the matter. The present research aims to analyze the modifications in article 41 A of the Income Tax Law introduced by the Law N° 21.210 of 2020 and proposes the Analysis of the Regulations on Income and Credits for Taxes Supported Abroad from the Changes of Law N°21.210, specifically related to the dividend income, profit withdrawals and income classified in numbers 1 and 2 of article 42. Through the deductive method, which considers the review and analysis of the Income Tax Law, the new article 41 A of the same law and the administrative interpretations issued by the Internal Revenue Service and the use of the comparative method, which allows not only to analyze but also to compare the tax effects of the new and old article 41 A, the present investigation allows the reader; a) identify and compare the effects that the modifications and the unification of article 41 A have for taxpayers, b) identify in which cases taxpayers can use the tax credits paid abroad, c) clarify if with the new article 41 A, there are differences in the use of credit paid abroad in a country with or without an Agreement to Avoid Double International Taxation and d) to deepen, through comparative cases, the tax effects between the old and new article 41 A, in income from dividends, withdrawals of profits and income classified in numbers 1 and 2 of article 42.

La preocupación constante en Chile por el traslado de inversiones y sus utilidades a otras jurisdicciones que poseen un sistema tributario con nula o baja tributación dio lugar a la incorporación del artículo 41 G de la LIR (debes poner tabla de abreviaturas) con vigencia a partir del 01 de enero de 2016.considerando los lineamientos y estándares internacionales propuestos por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, principalmente en lo que respecta a las Acción N°3 sobre normas CFC del proyecto BEPS. Además, con la finalidad de evitar la doble tributación internacional, se estableció que dichas rentas pueden utilizar el impuesto soportado en el extranjero como crédito. Desde esa fecha, estas normas han sido poco tratadas tanto a nivel interpretativo, jurisprudencial y a nivel de resolución de controversias en sede administrativa o judicial en lo que respecta al reconocimiento de la renta pasiva en Chile, así como también a la utilización como crédito del impuesto extranjero soportado relacionado a dichas rentas, lo que deja ciertas dudas de interpretación al momento de aplicarlas, generando espacios innecesarios de incertidumbre tributaria. Es por esta razón que, este trabajo pretender analizar con mayor profundidad la normativa del reconocimiento de la renta pasiva y la del derecho a utilizar como crédito el impuesto soportado en el extranjero asociado a dichas rentas, proveyendo un material de apoyo para aquellos contribuyentes y sociedades que tienen entidades controladas en el extranjero, por las cuales deben reconocer en Chile las rentas pasivas, en el cual se puedan apoyar tanto para el reconocimiento de la renta, como para la utilización correcta de los créditos por impuestos soportados en el extranjero provenientes de dichas rentas

The constant concern in Chile for the transfer of investments and their profits to other jurisdictions, that have tax systems with no or low taxation, encouraged the incorporation of Article 41 G of the LIR, effective as of January 01, 2016, considering the international guidelines and standards proposed by the Organization for Economic Cooperation and Development, mainly regarding Action N°3 on CFC rules of the BEPS project. In addition, in order to avoid international double taxation, it was established that such income may use the tax borne abroad as a tax credit. Since that date, these rules have not been addressed in depth, both at the interpretative and jurisprudential level, and at the level of dispute resolution in administrative or judicial proceedings, regarding the recognition of passive income in Chile, as well as the use of the foreign tax credit related to such income, which leaves certain doubts of interpretation at the time of applying them, generating unnecessary tax uncertainty. It is for this reason that this paper intends to analyze in greater depth the rules for the recognition of passive income and the right to use as tax credit the taxes paid abroad associated with such income, providing a support material for those taxpayers and companies that have controlled entities abroad, for which they must recognize passive income in Chile, on which they can rely both for the recognition of income, as well as for the correct use of tax credits for taxes paid abroad from such income.