“Efectos tributarios del usufructo"

Abstract

El objetivo del presente texto de investigación es exponer las ventajas y obstáculos que representa para un contribuyente de Primera Categoría según contabilidad completa, la constitución del derecho de usufructo sobre sus bienes y su enajenación, con el fin de obtener recursos financieros sin desprenderse de la propiedad de los bienes. Los contribuyentes con contabilidad completa bajo norma IFRS deben adoptar los criterios contables definidos en ella para reconocer, medir y evaluar los bienes o activos que utilizan en el curso normal de sus operaciones. Las normas tributarias contenida en la Ley de impuesto a la Renta, Ley de impuesto a las Ventas y Servicios y el Código Tributario, determinan la forma de reconocer los efectos tributarios de las transacciones que realiza el contribuyente con sus bienes en la economía y su impacto fiscal. La norma tributaria debe dar expresión cierta a las transacciones que realiza el contribuyente en el ámbito de su actividad económica al adoptar éste una forma jurídica contenida en el derecho civil. El usufructo de bienes no se puede medir objetivamente en el ámbito tributario, salvo en el cuasiusufructo, porque no existe norma de valorización. La norma de control denominada tasación es de difícil implementación. Al no existir medida objetiva y poder ser objeto de control la venta del usufructo de bienes a través de tasación, puede existir confusión y error

El presente estudio se inserta en su contexto más amplio en la Ley 16.271 sobre las herencias, donaciones y asignaciones, y en el particular en los efectos tributarios de la figura del usufructo. Para tales intereses se realiza un análisis conceptual de las variables incluidas en esta investigación para luego configurar un estudio dogmático con apoyo en la literatura existente y enfocado en los documentos normativos. En el proceso se encontró que la literatura existente es bastante crítica con el marco normativo tributario chileno. Los estudiosos lo acusan de no proporcionar seguridad jurídica, a pesar de que al mismo tiempo infieren que existe el espíritu por parte de los redactores de proporcionarla. La figura del usufructo está bien descrita en sendos documentos legales y fiscales. Notablemente se menciona la Ley 16.271, la reforma tributaria de 2014 que dota al SII de potestades para fiscalizar posibles actividades elusivas y finalmente el Catálogo de esquemas (última versión 2019). El SII ha señalado que el Catálogo no pretende exponer operaciones per se elusivas, sino mostrar casos que pueden ser foco de atención fiscalizadora. Destaca para efecto de nuestro interés el “caso 25” donde aparece la figura del usufructo. Finalmente se concluye que el usufructo es una forma de planificación tributaria válida y lícita. Actividades como “adelantar herencias” no son factibles de ser punibles, sino que en realidad son figuras de uso y costumbre de contrato lícito, y como tales, se desprenden prácticas jurídicas constantes y aceptadas. Consecuentemente es posible de afirmar que son prácticas lícitas y describibles en su uso.